光伏减税势在必行!
我【wǒ】相【xiàng】信很多光【guāng】伏人对这个【gè】行业都【dōu】是【shì】充【chōng】满感情的。即使行业也历经波【bō】折，也被人误解甚至“污名【míng】化”，但【dàn】不可否【fǒu】认的是，它带来的经济【jì】效益、社【shè】会效【xiào】益、生态效益，为实现巴黎气候【hòu】承诺发挥的作【zuò】用，乃至比肩【jiān】高铁的国际声誉已是广为【wéi】人知，在此就不赘述了【le】。
前【qián】段【duàn】时间看到【dào】一家【jiā】财经媒体【tǐ】记者提出这样的疑问：德意【yì】志银行去年就公布【bù】了，80%的国家【jiā】和地区已【yǐ】经实现平价【jià】上网，但作【zuò】为【wéi】全球最大的光伏制造【zào】与应用【yòng】市场却还没法实现平价上网。到【dào】底为什么?
答案早就有了，行业专家王【wáng】斯成老师称之为光伏【fú】行业的“五座【zuò】大山”，说【shuō】白了，非技术成本还是太高。土地税费、并网工【gōng】程、融资成本高、各种中间费【fèi】，这【zhè】些【xiē】费用很【hěn】大程度“吞噬”了成本下降和效率提升所产【chǎn】生的【de】正向效果【guǒ】。
特别是在税收方面，光伏一【yī】定时期以来背负了沉重的【de】税费负担【dān】，产【chǎn】业【yè】链【liàn】各【gè】环节【jiē】都被全额征收各项税费，主要包括【kuò】：
25%的企业所【suǒ】得税、16%的增值税及其附加，还有海域【yù】使用【yòng】费、土地使用税【shuì】、印【yìn】花税、房产税等多项税【shuì】费。仅【jǐn】从光伏发电端来看【kàn】，每度电负担的税费就已经达【dá】到1毛3分到1毛7分。如果再考虑【lǜ】社保因素，税费将更【gèng】加惊【jīng】人。
各类税费成本居高不下【xià】已成为影响光伏产业健【jiàn】康发展【zhǎn】，是导致光伏发电需要价格补贴的最重要原因【yīn】之一，也极大削弱了【le】行业企业【yè】的风【fēng】险抗【kàng】衡能【néng】力，以致于外部【bù】环境的瞬间变化【huà】(如531政【zhèng】策)都可能【néng】给行【háng】业企【qǐ】业带来【lái】生死存亡的【de】致命危【wēi】机。
当然，今年以来，在党中【zhōng】央、国务院持续优化营商环【huán】境【jìng】和减税降费【fèi】的【de】总【zǒng】体部署下，一系【xì】列减税降费政策相继出【chū】台并有效实施，一定程度上减轻了企业税费负担。而在9-21民营企业座谈会后，国家税务总局【jú】也【yě】立即【jí】做出反应，安排调研光伏行业【yè】，充分了【le】解行业在纳税方面【miàn】遇【yù】到的困难和压力，切【qiē】实解决企【qǐ】业实【shí】际【jì】存在的问题，有效支持行业发展。但就目前光【guāng】伏【fú】企业【yè】经营层面实际情况来【lái】分析，笔者【zhě】认为，减【jiǎn】税降费【fèi】政策缺乏明确的【de】产业倾斜【xié】导向【xiàng】，不利于产【chǎn】业宏观调控【kòng】作用的有【yǒu】效【xiào】发挥;或者【zhě】说一批理应予【yǔ】以鼓励和【hé】扶持【chí】发【fā】展的重点产业，比如光伏【fú】行业并没有得到政策层面的惠【huì】顾。
因【yīn】此笔者建议，在光伏行业综合【hé】税费负担仍显沉【chén】重的当前形势下【xià】，国家制【zhì】度【dù】层面应尽快出台具【jù】有产【chǎn】业针对性、持【chí】续性【xìng】的减税降费政策【cè】及优惠扶【fú】持政策。
按照2018年全国光伏【fú】发电预计累【lèi】计装机规模(180GW)测算，年均税费成【chéng】本【běn】在281至367亿元【yuán】之间，占2018年全国一般公共预【yù】算收入规模183177亿元的【de】比例【lì】仅为0.15%至0.20%，对【duì】财政收【shōu】入的影响微【wēi】乎其微【wēi】。
基于上述内容，笔者结合行业【yè】做【zuò】以下分析，并根【gēn】据实际情【qíng】况提【tí】出自己建议;欢迎大家一起【qǐ】探讨【tǎo】交流。
目【mù】前，根据现行上【shàng】网电价结合光伏【fú】发电项目数据【jù】平均【jun1】测算得出，企业实际【jì】缴纳的度电增值税达到6分到8分。此外，企业获得【dé】贷【dài】款后，利息成本要全额负【fù】担增值【zhí】税且不能抵扣，作为成本【běn】很大占比的利息完全不【bú】能抵扣【kòu】增值税,进一【yī】步加重了【le】光【guāng】伏企业的【de】税费【fèi】负担。
基【jī】于此，国家制定了相【xiàng】关政策，旨在减轻【qīng】光伏企业的现实【shí】税负压力。如财【cái】政部、国【guó】家税【shuì】务总局于2013年9月制发了【le】《关于【yú】光伏发【fā】电增值税政策的【de】通知》(财税〔2013〕66号)，对光伏发【fā】电收入实行【háng】增值税【shuì】即征【zhēng】即退【tuì】50%的【de】政策。2016年，财【cái】政部、国家税【shuì】务总局又延续了这一政策，执行时间至9-21截【jié】止。
对【duì】此项政策，部分媒体解读为【wéi】是光【guāng】伏行业的一大利【lì】好消息，但【dàn】仔细分【fèn】析【xī】实则不然。
由于光伏电站前期投资大【dà】，投资回报期长，设计系统寿【shòu】命25年，要靠多年的发【fā】电销售【shòu】收【shōu】入逐步收回投资。从财务角度看，一【yī】般光伏电站的【de】进项【xiàng】税【shuì】额需5至6年才能抵扣完【wán】，才可能缴纳增值税。但我国光伏发电从2013年起才开始真正成规模态势【shì】发展【zhǎn】，2014到【dào】2017年是发展的高速【sù】期。由此看来【lái】，只有极【jí】少【shǎo】数经营很【hěn】好的企【qǐ】业【yè】，才可能【néng】在2018年前享受此优惠【huì】政策，大【dà】多数企【qǐ】业无法切实享受。因此，该政策在当前看来并【bìng】未真正减轻光伏发【fā】电企业【yè】的【de】增值税压力，惠而不【bú】实。
并非【fēi】没有前【qián】车之鉴——我们可以对比下，同样【yàng】作【zuò】为前期投资大、投资【zī】回报期长的水力发电项目，国家【jiā】已制【zhì】定了多项增值税减免政策【cè】。如财税〔2009〕9号文件第二【èr】条第(三)项明确规定，县级及县级以下小型水力【lì】发电【diàn】单【dān】位，可【kě】选择按照简易办法依照6%征收率计算【suàn】缴纳增值税。其中，小型水力发电【diàn】单位是指各类【lèi】投资主体建【jiàn】设的【de】装机容量为5万千瓦【wǎ】以【yǐ】下(含本数【shù】)的小型水力发电单位。此【cǐ】后，财税〔2014〕57号【hào】文件又【yòu】规定【dìng】将财税【shuì】〔2009〕9号文件第二条第(三)项【xiàng】和第【dì】三条“依照6%征【zhēng】收【shōu】率【lǜ】”调【diào】整为“依【yī】照3%征【zhēng】收率”，进一步减半征收【shōu】小型水力发电【diàn】项目的增值税，切实减轻了水【shuǐ】力发【fā】电【diàn】企业的税负。
鉴【jiàn】于大多数光伏【fú】电站装【zhuāng】机容量与小型水力【lì】发电站装机容量【liàng】相【xiàng】当，笔者诚恳建议国家相【xiàng】关管理部门，参照小型水【shuǐ】力发电项目的增值税缴纳政【zhèng】策，将光伏【fú】发【fā】电项目【mù】纳入按照3%征收率简易征收范【fàn】围。此外，由【yóu】于光伏发电增值税【shuì】即征即退50%的【de】政策将于9-21到期【qī】，在简易计【jì】征政策未予出台【tái】的当前【qián】形势下【xià】，笔者进一【yī】步建议对光【guāng】伏发电增值税即征【zhēng】即退【tuì】50%的政策尽快予以延【yán】续【xù】，以避免出【chū】现政策空窗。
众【zhòng】所周知，光伏产业【yè】链各环节都需要【yào】大量固定【dìng】资产【chǎn】投入【rù】，资金占用量大、占用【yòng】时间【jiān】久，投资回报期【qī】长【zhǎng】，因此不【bú】仅取得融【róng】资授信较为困难，额度空间也小。
尤其是【shì】今年【nián】9-21，国家【jiā】相关部委在缺乏预警【jǐng】的情况下【xià】，突【tū】然联合下发《关于2018年光伏发电有关【guān】事项的【de】通知》，对行业踩下急【jí】刹车后，银行进【jìn】一步收紧对【duì】光伏企业的融资授信，致使光【guāng】伏【fú】企【qǐ】业【yè】融资难问题加剧。更为严【yán】峻的是，企业获得贷款后，利【lì】息【xī】成本要全【quán】额负担增值税且不能抵扣，作为企业成本很大占比的利息【xī】支出完全不【bú】能抵扣增值税,无疑【yí】加重了企业负担。因此，笔者【zhě】建议相关部门持【chí】续深化增【zēng】值税【shuì】改革【gé】，解决抵扣【kòu】难点【diǎn】问题，早日实现【xiàn】利息【xī】成本【běn】进【jìn】项税额可抵【dǐ】扣。
因光伏发电投资规模大且【qiě】为重资【zī】产投入，大多数光伏电站项目留存了【le】大额【é】期末留抵税额，据不完全统计【jì】，从项目投建环节【jiē】看，留抵税额占光【guāng】伏电站投资成本的比例超【chāo】过【guò】10%，无疑增加【jiā】了资金【jīn】占用【yòng】。此外【wài】，可再【zài】生【shēng】能【néng】源补贴【tiē】一般【bān】须在并【bìng】网发电后的2至3年【nián】才分期到位【wèi】，进一步加剧了资【zī】金紧张【zhāng】形势【shì】。此【cǐ】外，长期以来，金融机构【gòu】对光伏行业【yè】的【de】融资授【shòu】信都严重偏紧，531政【zhèng】策后，银行进一步【bù】收紧对光【guāng】伏企业的融资授信，企业融资难问题加剧。
因【yīn】此，目前来看，上述内外因【yīn】多【duō】种因素致【zhì】使光伏发电企业面临【lín】到前所未【wèi】有的【de】资金压力。
9-21，财政部【bù】、税务总【zǒng】局制【zhì】发了财税〔2018〕70号文件【jiàn】，决定对部【bù】分行【háng】业企【qǐ】业退还增值税期末留抵税额，主要包括装【zhuāng】备制造等【děng】先进【jìn】制造【zào】业、研发【fā】等【děng】现代服务业和电网企业。其【qí】中，电网企业是指取得电【diàn】力业务许可证【zhèng】(输电类、供电【diàn】类)的全部电网企【qǐ】业【yè】。光伏发电【diàn】项目因其属于发电企【qǐ】业(电力业务许可证为发电类)，未纳【nà】入此次退税范围【wéi】。但由于面【miàn】临前文提到的巨【jù】大资金压力，光【guāng】伏企业存在【zài】退税的紧迫需要。因【yīn】此，笔【bǐ】者建议【yì】相关部门【mén】及时将【jiāng】光伏产业链【liàn】特【tè】别是【shì】光伏发电企业纳入增值税【shuì】期末留抵税【shuì】额退还范围。
截止目【mù】前，国家尚未对光【guāng】伏发电项目【mù】出【chū】台针【zhēn】对性的土地使用税、耕地占用税政策，导致各地政策执行口径不【bú】一、脱离实际，甚【shèn】至【zhì】显失公平【píng】。
比如，光【guāng】伏电站一般选择在【zài】采光好、无遮【zhē】挡的【de】荒山、荒地建设，此【cǐ】类占地【dì】是否【fǒu】在城镇【zhèn】土地使【shǐ】用税的征收范【fàn】围并不明确。
又如农光一体、渔光一体【tǐ】等复合型光伏电【diàn】站光伏区所占用的土地，在未改变土地【dì】原有的种植、养殖等【děng】性质用途情况下，是否【fǒu】需要征收【shōu】耕地【dì】占用税及城镇土【tǔ】地使【shǐ】用税，各地税务机关执行【háng】口径不一【yī】，企业可【kě】能面【miàn】临每年几元到【dào】几十【shí】元每平方米的土地税【shuì】费，使【shǐ】得投【tóu】资成本剧增，造成投【tóu】资收益大【dà】幅【fú】下降【jiàng】甚至【zhì】亏损。
此【cǐ】外【wài】，民营企业往往比公有制经济企业【yè】的租地成本更【gèng】高【gāo】，有的甚至多出上千【qiān】元/亩。
基于此，笔者建议：
1、参照内蒙古【gǔ】自治区《关于明确【què】光【guāng】伏发【fā】电企业城【chéng】镇土【tǔ】地【dì】使用税政策适【shì】用问题的通知》(内财税〔2017〕2010号)的规【guī】定，明确对光伏发电【diàn】企【qǐ】业厂区(包括生产、办【bàn】公及【jí】生【shēng】活区)内无法【fǎ】实际占用的土地(如历史遗址【zhǐ】、过境高压传【chuán】输线、泄洪渠【qú】、水坝等)不征收土地【dì】使用税【shuì】。对光伏发电企业用地，如果土地性质属于农用地或未利用地，但被实际【jì】用于【yú】“农【nóng】、林【lín】、牧、渔业【yè】”用途的，可按《土地使用税暂行条例》的规定免征土地【dì】使【shǐ】用税。
2、参照国土资源部、国务院扶贫办、国家能源局《关于支持光伏扶贫和规【guī】范光伏发电产【chǎn】业用地的意见》(国土资规〔2017〕8号)对光伏【fú】发电项【xiàng】目复合用地的管理规定，出台配【pèi】套税收【shōu】政策【cè】，明确【què】对【duì】不影响【xiǎng】农业【yè】生产条件，光【guāng】伏发电与农业生产复合使用的土地【dì】，不征【zhēng】收耕【gēng】地【dì】占【zhàn】用税。
3、减【jiǎn】少【shǎo】或消除民营【yíng】企业与公有制经济企业获【huò】取光伏电【diàn】站【zhàn】用地成本的差异化。
为扶【fú】持我国光伏发电行业发展【zhǎn】，国家制【zhì】定了相关政策，旨在减轻光伏【fú】企业的现【xiàn】实税【shuì】负压力。如财税〔2008〕46号文规定，对【duì】符合政府规定的光伏发电企业【yè】，从项目【mù】取得第【dì】一【yī】笔生【shēng】产【chǎn】经营收入所【suǒ】属【shǔ】年度【dù】起，实【shí】行三年免【miǎn】征、三年减半征收所【suǒ】得税的政【zhèng】策，这一定程度上支持【chí】了光伏【fú】企业的发展。
但根据【jù】光伏【fú】产业发展趋势判断，行业去补贴化将成【chéng】必然，平【píng】价上网时代【dài】的加速到来，无疑使【shǐ】无补贴项目面临巨大的成【chéng】本压力，甚【shèn】至出现【xiàn】生【shēng】存【cún】危机。上述【shù】三【sān】年【nián】免征【zhēng】、三年减半征收所得税的政【zhèng】策，虽【suī】然起到了一定的减负作用，但该定期减免优惠在无补贴项【xiàng】目面临的成本压【yā】力【lì】面前，无异【yì】于杯水车薪，光【guāng】伏发电【diàn】企业【yè】仍面临【lín】严峻的生存危机。因此，笔者建【jiàn】议在对有补【bǔ】贴项目执行三年免征、三【sān】年【nián】减半征收所得税【shuì】政策的同时，对无补贴项【xiàng】目出台所【suǒ】得税持续【xù】性优惠政【zhèng】策，免【miǎn】征无补贴项目【mù】所得税。
光伏发电扶贫作【zuò】为国【guó】家统一推进实施的重大扶贫举措，从【cóng】中央到【dào】地方，各级【jí】政【zhèng】府制发了一系列政策文件，做出了相【xiàng】应制度安排。在各【gè】地【dì】区【qū】下发的光【guāng】伏【fú】发电扶贫建设计划【huá】中，光伏发电指【zhǐ】标也明【míng】确附加了具体的扶贫【pín】任务，明确对应了贫困户【hù】数、扶贫【pín】年限、扶贫【pín】标准等，且该附加扶贫【pín】任务作为项目计划的【de】既【jì】定【dìng】内容，不能【néng】人为变更或免除。因此，在未来相当长【zhǎng】的时期内(至少【shǎo】20年以上)，光伏扶【fú】贫支出都【dōu】将是企业一【yī】项不小支出，长期【qī】存在无疑进一【yī】步增加【jiā】了【le】企业负【fù】担【dān】。
因此，笔者建议：
1、参照房【fáng】地产【chǎn】开【kāi】发企业土地成本可抵减增【zēng】值税应税【shuì】收入【rù】的规定，明确光【guāng】伏扶贫支出可抵减增值【zhí】税应税收入，即【jí】将【jiāng】发电收入减除扶【fú】贫支【zhī】出后，再行【háng】计征增值税。
2、税务总局层面出台【tái】政策，明确【què】光【guāng】伏【fú】扶贫支出在企【qǐ】业所得税前可全额【é】据实扣除，避【bì】免企业与各地基层税务机关产生政策适【shì】用上【shàng】的争【zhēng】议。
一、光伏发电的生态效益(以二氧化碳减排为例)
我国是以火力【lì】发【fā】电为主的国家，火力发电厂是利用燃烧燃料(煤【méi】、石油及其制品、天然【rán】气等)所【suǒ】得到【dào】的【de】热能发【fā】电的【de】。太阳能作为清洁能【néng】源【yuán】，其所【suǒ】发的电量【liàng】原则上不需要消耗化石燃料，因此使用清【qīng】洁【jié】能源，意味着减少化石燃【rán】料的燃烧(即节约标准【zhǔn】煤使用【yòng】量)。减少二氧【yǎng】化碳【tàn】及其他【tā】气体【tǐ】粉尘的排放【fàng】量，对于从根本上治理【lǐ】空气【qì】污染具有重大【dà】的意义。
那么，我【wǒ】国火力发电【diàn】厂每减少1度电，具体减排【pái】了【le】多少二【èr】氧化碳呢?火力发电厂每减少1度【dù】(千【qiān】瓦时)电，就相应减【jiǎn】少了0.31千克【kè】标准煤，同时【shí】减少污染排放0.84千克二氧化【huà】碳、0.03千克【kè】二氧【yǎng】化硫【liú】、0.02千克氮氧化物【wù】。
以1MWp光【guāng】伏电站为例，假设年发电量【liàng】为【wéi】1200000度。那么：
节约标准煤量：
1200000KWh×0.310KG/KWh=372吨。
减少二氧化碳减排量：
1200000KWh×0.84KG/KWh=1008吨。
减少二氧化硫排放量：
1200000KWh×0.03KG/KWh=36吨。
减少氮氧化物排放量：
1200000KWh×0.02KG/KWh=24吨。
到2018年底【dǐ】，太阳能光【guāng】伏发【fā】电装机规模约为1.8亿千瓦，仅【jǐn】二【èr】氧化【huà】碳减【jiǎn】排量一项，每年至少将减少约为1.81亿吨。
需要说明的是，由于各火电厂容量和效【xiào】率的不同，每发一度电所消耗的标【biāo】准煤量【liàng】是不同的【de】，而【ér】且随着【zhe】火电【diàn】技术的提【tí】高【gāo】，度电燃煤【méi】量一【yī】直在降【jiàng】低，上述提及【jí】的数据【jù】是一般意义【yì】上的平均值。
二、光伏发电的社会效益
除了减少常规能源【yuán】尤其是煤炭【tàn】资源【yuán】的消耗，保护生态环境，平衡能源的【de】单【dān】一供【gòng】给之外，目【mù】前我【wǒ】国光伏电站【zhàn】的其他社【shè】会【huì】效益同样显著。
1、在社会就【jiù】业方面：光伏相关企业数量【liàng】超过【guò】2000家【jiā】，保守拉动就业超过260万人。同时【shí】光【guāng】伏电站【zhàn】项目的开发和建设【shè】，可促【cù】进地区相关产业，如建【jiàn】材、交通运输【shū】业的大力发展【zhǎn】，对扩大就业和发展第【dì】三产业将起【qǐ】到显著作用，从而带【dài】动【dòng】和促进地【dì】区国民【mín】经济的全面【miàn】发展【zhǎn】和社会进步。随着光伏电厂的相继开发【fā】、建设和【hé】运营，光伏发电将成为地区又一【yī】大【dà】产业，为地【dì】方经济开【kāi】辟新的【de】增长点，拉动地方【fāng】经济的发展。
2、在助力振兴乡村方面：截止2017年底，我国户用光伏安装量已突破50万户，按平【píng】均【jun1】每户安装10千【qiān】瓦算，每户农民每年增收近【jìn】7000-8000元。据统计，2013-2015年【nián】光伏为154.5万无电【diàn】人【rén】口通电【diàn】，每3460元独立【lì】光伏的投资【zī】即可解决一人用电，是【shì】投资电【diàn】网的25.8%。
3、在实现精准【zhǔn】扶贫方面：据国务院扶贫办统计，截至2017年底，全国【guó】共【gòng】有【yǒu】25个省、940个县【xiàn】开展了光伏扶贫项目【mù】建设【shè】，建成总规模1011万千瓦、帮扶约【yuē】3万【wàn】个贫【pín】困村【cūn】164.6万户贫困户。
4、光伏电站【zhàn】的建设可以【yǐ】提高【gāo】土地的利用率【lǜ】和价值。光【guāng】伏【fú】电【diàn】站一般选【xuǎn】择建【jiàn】设在屋面、水面、荒废的地面(包【bāo】括【kuò】戈【gē】壁、沙漠等)，大大的提高了土地的【de】利用率和价值。
三、光伏发电的税收影响
我【wǒ】国光伏电站【zhàn】缴纳【nà】税种主要包括【kuò】：增值税、城建税及【jí】附加、企业所【suǒ】得税【shuì】、土地使用税、耕地【dì】占用税等【děng】。
目前【qián】增值【zhí】税税负占总销售收入【rù】约为11.3%、企【qǐ】业【yè】所【suǒ】得税税负【fù】占总销售【shòu】收入【rù】约为6.1%、土地相关税负【fù】占【zhàn】总【zǒng】销售收【shōu】入约为3.9%。度【dù】电增【zēng】值税【shuì】约为0.06元/度、度电企业所得税约为0.03元/度、度电土地相关税费约为0.02元/度、平均度电【diàn】税费成本约为0.9-21.17元【yuán】/度。
以1MWp光【guāng】伏电站【zhàn】为例，假设年发电量为1200000度。那么【me】：
年增值税：
1200000KWh×0.06元【yuán】/ KWh =7.2万元 。
年企业所得税：
1200000KWh×0.03元/ KWh=3.6万元 。
年土地相关税费：
1200000KWh×0.02元【yuán】/ KWh =2.4万元 。
年税费成本合计：
1200000KWh×0.9-21.17元/ KWh =15.9-21.4万【wàn】元【yuán】。
按照2018年全国【guó】光伏【fú】发电【diàn】预计【jì】累计装机规模(180GW)测算，年均税费成本在【zài】281至367亿元之间，占2018年全【quán】国【guó】一般公共预算收入规【guī】模【mó】183177亿元的【de】比例仅为0.15%至0.20%，对财【cái】政收入的影响微乎其【qí】微。
