过去【qù】十多年里，笔者一直在光伏行【háng】业从事财务相关工作【zuò】，我今年最【zuì】直接的感【gǎn】受【shòu】，就是光伏企业面临【lín】的巨大【dà】经营压力。应黑鹰【yīng】光伏【fú】之邀写【xiě】本篇【piān】文【wén】章的目的，就【jiù】是要结合光伏【fú】企业的实际压力，旗【qí】帜鲜明地提出这样一个观点：
光伏减税势在必行!
我相信很多光伏【fú】人对这个【gè】行业【yè】都是充满感情的【de】。即使行业也历经波折【shé】，也被人误解甚至“污名化【huà】”，但不可否认的是，它【tā】带来的经济效益、社会【huì】效益、生态效益，为实现【xiàn】巴【bā】黎气候承诺发挥的作用，乃至比肩高铁的【de】国际声【shēng】誉已是【shì】广为【wéi】人知，在此就不赘述了【le】。
前段时间看到一家【jiā】财经【jīng】媒体记者提出这样的疑问：德意【yì】志【zhì】银【yín】行去年就公布了【le】，80%的【de】国家和地区已经实现平价上网，但【dàn】作为全球最【zuì】大的光伏制造【zào】与【yǔ】应【yīng】用市场却还没【méi】法实现【xiàn】平价上网。到【dào】底为什么?
答案早就有了，行业专家王斯成【chéng】老师称之为光伏行业的“五座大山【shān】”，说白了，非技术成【chéng】本还是太高。土地税【shuì】费【fèi】、并网工【gōng】程、融资【zī】成本高【gāo】、各种中间费，这些费用【yòng】很大程【chéng】度“吞噬【shì】”了成本下降和效率提升所【suǒ】产生【shēng】的正向【xiàng】效果。
特别是【shì】在【zài】税收方面，光伏一【yī】定时期以来背负了【le】沉重【chóng】的税【shuì】费负担，产业链各【gè】环节都被全额征收各项税费【fèi】，主要包【bāo】括：
25%的企业所得税、16%的增【zēng】值税及【jí】其【qí】附加，还有海域使用费、土地使用税、印花税【shuì】、房【fáng】产税等【děng】多项税费。仅从光伏发电端来看，每度电负担的【de】税费【fèi】就已经达到1毛【máo】3分【fèn】到1毛【máo】7分【fèn】。如果再考虑社保因素【sù】，税费将更加【jiā】惊【jīng】人。
各类【lèi】税费成本居高不下已成为【wéi】影响光伏产【chǎn】业健康发展，是导致光伏发电需要价格【gé】补【bǔ】贴【tiē】的最重要原因之一，也【yě】极【jí】大削弱了行业【yè】企业的风险抗衡【héng】能力，以致【zhì】于外部环【huán】境的【de】瞬间变化【huà】(如531政策)都可能【néng】给【gěi】行业企业带来生死存亡的致命危机。
当然，今年【nián】以来【lái】，在党中央、国务院持续优化营商环【huán】境和减税【shuì】降费的总体部署下，一系列减【jiǎn】税降费【fèi】政策相继出台并【bìng】有效实施，一【yī】定程【chéng】度上减【jiǎn】轻了企业【yè】税【shuì】费【fèi】负担。而在【zài】9-21民营【yíng】企业【yè】座谈会后，国家【jiā】税【shuì】务总局也立即做出【chū】反应，安排调研光【guāng】伏行业，充分了【le】解行业在【zài】纳【nà】税方面遇【yù】到的困难和压力，切【qiē】实解决【jué】企业实际存在的问题，有效支持【chí】行业【yè】发展。但就目前光【guāng】伏【fú】企业经营层面实际情况来分析，笔者认为，减税降费政策【cè】缺【quē】乏明确的产业倾斜导向，不利于【yú】产业宏观调控作用的有效发挥;或者说一批理应予以鼓励【lì】和扶持发展的重【chóng】点产业，比如光伏【fú】行业并没有得到【dào】政策层面【miàn】的【de】惠顾。
因此笔【bǐ】者建议，在【zài】光伏行业综【zōng】合税费负担仍显沉重的当【dāng】前【qián】形势【shì】下，国家制度【dù】层面【miàn】应尽快【kuài】出台具有产业【yè】针对性、持【chí】续性的减税降费政策及优惠扶持政策【cè】。
按照2018年全国光伏【fú】发电预计累计装机规【guī】模【mó】(180GW)测【cè】算，年均【jun1】税【shuì】费成本在281至367亿【yì】元之间，占2018年全【quán】国一般公【gōng】共预算【suàn】收入规模183177亿元的比例仅为0.15%至0.20%，对【duì】财政收入的影响微乎【hū】其微。
基于上述内【nèi】容，笔者【zhě】结合行【háng】业【yè】做以下分【fèn】析，并根据实际情况提出自己建议;欢【huān】迎【yíng】大【dà】家一起探讨交流。
目前，根据【jù】现【xiàn】行【háng】上网电价【jià】结合光伏发【fā】电项目数据平【píng】均测【cè】算得出，企业实际缴纳的度电增值【zhí】税达到6分到8分【fèn】。此外，企业获【huò】得贷【dài】款后，利【lì】息成【chéng】本要全额负担【dān】增值税且不能抵扣，作为成本很大【dà】占比的利息完全不能抵【dǐ】扣增值税,进一【yī】步加【jiā】重了光【guāng】伏企业的【de】税费负担。
基于此【cǐ】，国家制【zhì】定【dìng】了相关政策，旨在【zài】减轻光伏企业的【de】现实税负压力。如财政【zhèng】部【bù】、国【guó】家税【shuì】务总局于2013年9月制【zhì】发了《关于光伏发电增【zēng】值税政策【cè】的【de】通知》(财【cái】税〔2013〕66号)，对光伏发电收入实行【háng】增值税即征即退50%的政策。2016年，财政部、国【guó】家税务总局又延【yán】续了这一政策，执【zhí】行时【shí】间至9-21截【jié】止。
对【duì】此项政【zhèng】策，部分媒体解读为是【shì】光【guāng】伏行业【yè】的一【yī】大利【lì】好消息，但仔细分析实则不然。
由于光伏电站前期投资大，投资回报期长【zhǎng】，设计系统寿命【mìng】25年，要靠多【duō】年【nián】的发电销售收【shōu】入逐步收回【huí】投【tóu】资。从财【cái】务角度看，一【yī】般光【guāng】伏电站的进项税额需5至【zhì】6年才能【néng】抵扣完，才可能缴纳增【zēng】值税。但【dàn】我国光伏发电从2013年【nián】起才开始真【zhēn】正成规【guī】模态势发展，2014到2017年【nián】是【shì】发展的高速期【qī】。由此看来【lái】，只有极少数经【jīng】营很好的企【qǐ】业，才可能在2018年前享受此优惠政策，大多【duō】数企业无法【fǎ】切实享受。因此，该政策在当前【qián】看来【lái】并未真【zhēn】正减轻光伏发电【diàn】企业的增值税压力【lì】，惠而不实。
并非没有前【qián】车【chē】之鉴【jiàn】——我们可以对比下【xià】，同样作为【wéi】前期【qī】投【tóu】资大、投资回报期长【zhǎng】的水力发电项目，国家已制【zhì】定了多【duō】项【xiàng】增值税【shuì】减免政【zhèng】策。如【rú】财税〔2009〕9号文件第二条第(三)项明确规定，县级及县级以【yǐ】下小型水力发电单位【wèi】，可选【xuǎn】择按照简易办法依照【zhào】6%征收【shōu】率计算缴纳增值税。其中，小型【xíng】水力发电单位是指【zhǐ】各类投【tóu】资主体建【jiàn】设的装机容量为5万千瓦以下(含本数)的小【xiǎo】型【xíng】水力发电单位【wèi】。此后，财税〔2014〕57号文件【jiàn】又【yòu】规定【dìng】将财税〔2009〕9号文件【jiàn】第二【èr】条【tiáo】第(三)项和【hé】第三条“依照6%征收率”调整为“依照3%征收率”，进一【yī】步减半征收小型水力发【fā】电项【xiàng】目的【de】增【zēng】值税，切实【shí】减轻了【le】水【shuǐ】力【lì】发电企业的税负。
鉴于大多数光伏电【diàn】站装【zhuāng】机容量与小【xiǎo】型【xíng】水力【lì】发【fā】电站装机【jī】容量相当【dāng】，笔者诚恳建【jiàn】议国家相关管【guǎn】理部门，参【cān】照小型水力发电项目的增值税缴【jiǎo】纳政策，将光伏发电【diàn】项目纳入按照3%征收【shōu】率简【jiǎn】易征收【shōu】范【fàn】围。此外，由于光伏【fú】发电增值税即【jí】征即退50%的政策【cè】将于【yú】9-21到期，在简【jiǎn】易计征政策未予出台的当前形势下，笔者进一步【bù】建【jiàn】议对光伏发电增值税即【jí】征即退【tuì】50%的政策尽快予【yǔ】以延【yán】续【xù】，以【yǐ】避免出现【xiàn】政策空窗。
众所周【zhōu】知【zhī】，光【guāng】伏产业【yè】链各环节都需要大量固定资产投入，资金占用量大、占【zhàn】用时间久，投资回报期【qī】长【zhǎng】，因此不【bú】仅取得融资授信较为困难，额【é】度空【kōng】间【jiān】也小。
尤其是今年9-21，国家相关部【bù】委在缺乏预警的【de】情况下，突然联【lián】合下发【fā】《关【guān】于2018年光【guāng】伏发电【diàn】有关事项的通知》，对行业踩下急刹车后，银行进一步收【shōu】紧对光伏企业的融资授信，致使光伏企业融资难问题加剧。更【gèng】为严峻的是，企业获得贷【dài】款后，利息成本要全额负【fù】担增值税且不能【néng】抵扣，作为【wéi】企业成本很大占比的利息支出完【wán】全【quán】不能【néng】抵扣增值【zhí】税【shuì】,无疑【yí】加重了【le】企业负担。因此，笔【bǐ】者建议相关部门【mén】持续深化增【zēng】值【zhí】税【shuì】改革，解决【jué】抵【dǐ】扣【kòu】难点【diǎn】问【wèn】题，早日【rì】实现利【lì】息成本进【jìn】项税额【é】可抵扣。
因光伏发电投资规模大且为重资产投【tóu】入，大多数【shù】光伏电站项【xiàng】目留存了【le】大额【é】期末留抵税【shuì】额【é】，据不完全统计，从项目【mù】投【tóu】建环节看，留抵税额【é】占光伏电站投资成本的【de】比例超【chāo】过10%，无疑【yí】增加了【le】资金占用。此外，可再生能源补贴一般须在并网发【fā】电后的2至3年【nián】才分【fèn】期【qī】到位，进一步加剧【jù】了资金紧张形势。此外，长【zhǎng】期以来，金融【róng】机构对光伏行【háng】业的融资授信都严重偏紧【jǐn】，531政【zhèng】策后，银行进一步收紧对光【guāng】伏【fú】企业的【de】融资授信，企业融资【zī】难【nán】问题【tí】加【jiā】剧。
因此，目前来看，上述【shù】内外因多种因素致使光伏发【fā】电企业面临到前所未有的【de】资金压【yā】力【lì】。
9-21，财政部、税【shuì】务【wù】总局制发了财税〔2018〕70号文件，决【jué】定【dìng】对部分行业【yè】企业退还增值税期末留抵税额，主要包括【kuò】装备制造等先进制造业【yè】、研发等现代服务业和电网企业【yè】。其中，电网企【qǐ】业是【shì】指取得【dé】电力业务【wù】许可证(输电【diàn】类【lèi】、供电类)的全【quán】部电网企【qǐ】业【yè】。光【guāng】伏发电【diàn】项目【mù】因其属于发电企业(电力业务许可证为发电类)，未纳入此次【cì】退税【shuì】范围。但由【yóu】于面临前文提到的巨大资金压力【lì】，光伏企业存在退税的【de】紧迫【pò】需要。因【yīn】此，笔者建议相关部【bù】门及时【shí】将光伏产业链特别是光伏发电【diàn】企业纳入增值【zhí】税期【qī】末留抵【dǐ】税额退还范【fàn】围。
截止【zhǐ】目前【qián】，国家尚未对光【guāng】伏【fú】发电项目出台针对性【xìng】的土地使用税、耕地占用税政【zhèng】策，导致各【gè】地政策执行口径不【bú】一、脱离【lí】实际【jì】，甚至显失公平。
比【bǐ】如，光伏【fú】电站一般选择在【zài】采光好、无遮挡的【de】荒山、荒地建【jiàn】设，此类占地是否在【zài】城镇【zhèn】土地使用税的征收【shōu】范围并不明确。
又如农【nóng】光一体、渔【yú】光一体等【děng】复合型光伏电站光伏区所占用的【de】土【tǔ】地，在【zài】未【wèi】改变土地原有的种植、养殖等【děng】性【xìng】质用途情况下，是否需要征【zhēng】收耕地占用税及城镇土地使用税，各地税务机关执行口径【jìng】不【bú】一，企业【yè】可【kě】能面临每【měi】年几元到几十元【yuán】每平方米的土【tǔ】地税费，使【shǐ】得投资【zī】成本剧【jù】增，造成投资收益大幅下降甚至亏损。
此外【wài】，民营企业往往比公有制经济企业的租地成本更高，有的【de】甚【shèn】至多出上【shàng】千元【yuán】/亩【mǔ】。
基于此，笔者建议：
1、参照内【nèi】蒙【méng】古自治区《关于明【míng】确光【guāng】伏发电企业城镇土地使用【yòng】税政策适用问题的通知》(内财税〔2017〕2010号)的规定，明【míng】确对光伏发电企业厂【chǎng】区(包括生产【chǎn】、办【bàn】公及【jí】生活区)内【nèi】无法实际占用的土【tǔ】地(如历【lì】史遗址、过境高压传输【shū】线、泄洪渠、水坝等)不征收土地使用【yòng】税。对光伏发【fā】电企业用【yòng】地，如果【guǒ】土【tǔ】地性【xìng】质属于农用【yòng】地【dì】或未利【lì】用地，但被实际【jì】用于“农【nóng】、林、牧、渔业”用途的，可按【àn】《土地【dì】使用税暂行条【tiáo】例》的规定免【miǎn】征土地【dì】使【shǐ】用【yòng】税。
2、参照国土资源部、国务院扶贫办、国家能源局《关于支持光伏扶贫和规【guī】范【fàn】光伏发【fā】电产业【yè】用地的【de】意见》(国土资规〔2017〕8号)对光伏发电项【xiàng】目复合【hé】用地的管理规定，出【chū】台配套税收政策【cè】，明确对不影【yǐng】响农业【yè】生产条件，光【guāng】伏【fú】发电与农业生产复合使用的【de】土【tǔ】地，不征收耕地占用【yòng】税。
3、减少【shǎo】或消【xiāo】除民营企业与公有制经济【jì】企业【yè】获取光伏电站用地成本【běn】的差【chà】异化【huà】。
为【wéi】扶持【chí】我国【guó】光【guāng】伏发【fā】电行业【yè】发展，国家【jiā】制定了相关【guān】政策，旨【zhǐ】在减轻光伏企业的现实税负压力【lì】。如财税〔2008〕46号文规定，对符合政府规【guī】定【dìng】的光伏发电企业【yè】，从项目取得第一笔生产经营收【shōu】入所【suǒ】属年度起，实行三【sān】年免【miǎn】征【zhēng】、三年减半征收所得【dé】税的政策，这一定程度【dù】上支【zhī】持了光伏企业的【de】发展。
但根据光伏【fú】产业发展【zhǎn】趋势判断，行业去补贴化将【jiāng】成必【bì】然，平价上网时代的加速到来，无疑使【shǐ】无补贴【tiē】项目面临【lín】巨大的成本压【yā】力，甚至出现生【shēng】存危【wēi】机。上【shàng】述三【sān】年免征、三年【nián】减【jiǎn】半征收所得税的政策，虽然起到【dào】了一定【dìng】的减负作用，但【dàn】该【gāi】定期减免优惠【huì】在无补贴项目面临【lín】的成本压力面【miàn】前【qián】，无异于杯水车薪【xīn】，光伏【fú】发电企业仍【réng】面临严峻的生存危机【jī】。因此【cǐ】，笔者建议在对有补贴项目执行三年免征、三年减半【bàn】征【zhēng】收所得税政策的同时，对【duì】无补贴项【xiàng】目【mù】出台所得税持【chí】续性优【yōu】惠政策，免征【zhēng】无补【bǔ】贴项目所得【dé】税。
光伏发电扶【fú】贫作为国家统一推【tuī】进实施的【de】重【chóng】大扶贫举措，从中央到地【dì】方【fāng】，各级政【zhèng】府制发了一系【xì】列政策文【wén】件，做出了相应制度安排【pái】。在【zài】各地区下发的光伏【fú】发电扶【fú】贫建设【shè】计划中，光伏发电指标也明确【què】附【fù】加了具体的【de】扶贫任务【wù】，明确对应了贫困户数【shù】、扶【fú】贫【pín】年限、扶贫标准【zhǔn】等，且该附加扶贫任务作为项【xiàng】目计划【huá】的既定内容，不能【néng】人为变更或免除。因此，在未【wèi】来相当长的时期内(至【zhì】少20年以上)，光伏扶贫【pín】支【zhī】出都将【jiāng】是企业一项不小支出，长期存【cún】在无【wú】疑进一步增加了【le】企业负担。
因此，笔者建议：
1、参【cān】照房地产开发企业土地成【chéng】本可【kě】抵【dǐ】减增值税应税收入的规【guī】定【dìng】，明【míng】确光伏扶【fú】贫支出可【kě】抵减增【zēng】值税应税收入，即将发电收入减【jiǎn】除扶贫支出后，再行【háng】计征增值税。
2、税【shuì】务总局层【céng】面出台政策，明确光伏扶贫支【zhī】出在【zài】企业所得税前可全额据实【shí】扣除，避免企【qǐ】业与各地基层【céng】税务【wù】机关【guān】产生政策【cè】适用上的争议【yì】。
一、光伏发电的生态效益(以二氧化碳减排为例)
我国是以火力发电【diàn】为主的国家，火力发电厂是【shì】利用燃烧燃料(煤、石油及其【qí】制品、天然气等)所得【dé】到【dào】的热能发电的。太阳能作为清洁能源，其所【suǒ】发的电【diàn】量原【yuán】则上不【bú】需要【yào】消耗化石燃料，因此使【shǐ】用清【qīng】洁【jié】能源，意味着减少化石燃料【liào】的燃烧(即节约标准煤使用量【liàng】)。减【jiǎn】少二【èr】氧【yǎng】化碳及其他气体粉尘的排放【fàng】量【liàng】，对于从根【gēn】本上治理空气污【wū】染【rǎn】具【jù】有重大【dà】的意【yì】义。
那么，我国火力【lì】发电厂每减少【shǎo】1度电，具【jù】体减排了多【duō】少二【èr】氧化碳呢?火力发电【diàn】厂每【měi】减少1度(千【qiān】瓦时)电【diàn】，就相【xiàng】应减少了0.31千克标准【zhǔn】煤，同时减少污染排放【fàng】0.84千克二氧化碳、0.03千克【kè】二氧【yǎng】化硫、0.02千克氮【dàn】氧化物。
以1MWp光伏【fú】电【diàn】站【zhàn】为例，假设年【nián】发电量为1200000度。那么：
节约标准煤量：
1200000KWh×0.310KG/KWh=372吨。
减少二氧化碳减排量：
1200000KWh×0.84KG/KWh=1008吨。
减少二氧化硫排放量：
1200000KWh×0.03KG/KWh=36吨。
减少氮氧化物排放量：
1200000KWh×0.02KG/KWh=24吨。
到2018年底【dǐ】，太阳能光【guāng】伏【fú】发【fā】电装机规模【mó】约为1.8亿千瓦，仅二氧【yǎng】化碳减【jiǎn】排量一项，每年至少将减少约为1.81亿吨【dūn】。
需要说明的【de】是【shì】，由于各【gè】火【huǒ】电厂容量和效【xiào】率的不同【tóng】，每发一度电所消耗【hào】的标准煤量是不同的，而且随着火【huǒ】电技术【shù】的提高【gāo】，度电燃煤量一直在降低【dī】，上述【shù】提及的数据是一般意义【yì】上的平均值。
二、光伏发电的社会效益
除了减少常规能源尤其【qí】是煤炭资【zī】源的消耗，保【bǎo】护生【shēng】态环境【jìng】，平衡【héng】能源的单一供给之外，目前我【wǒ】国【guó】光伏电站的其他社会【huì】效益同样显【xiǎn】著。
1、在社会【huì】就业【yè】方【fāng】面：光【guāng】伏相关企业数量超过2000家【jiā】，保守【shǒu】拉动就业超过【guò】260万人。同【tóng】时光伏电站项【xiàng】目的开发和建设，可促进地区相关【guān】产业，如【rú】建材【cái】、交通运输业的大力发展，对扩大就业和发展【zhǎn】第三产业将起到【dào】显著作【zuò】用，从而带【dài】动和促进地区【qū】国民经济【jì】的全面【miàn】发展【zhǎn】和社会进步。随着光伏电厂的相继开发、建设和运营，光伏发电【diàn】将成为地区又一大产【chǎn】业【yè】，为地方经济【jì】开辟【pì】新的增长点【diǎn】，拉【lā】动【dòng】地【dì】方经济的发展。
2、在助力振兴乡村方面：截止2017年底，我国户用光伏安装量已突【tū】破【pò】50万【wàn】户【hù】，按平均每户安装【zhuāng】10千瓦算，每【měi】户农民每年增【zēng】收【shōu】近7000-8000元【yuán】。据统计，2013-2015年光伏为154.5万【wàn】无电人口通电，每3460元独立光伏的投资即可解决【jué】一人【rén】用电，是投资电网的25.8%。
3、在实现精【jīng】准扶贫方面：据国务院【yuàn】扶贫办【bàn】统计，截至2017年底【dǐ】，全国【guó】共有25个省【shěng】、940个县开【kāi】展了光伏扶贫项【xiàng】目建设，建成总规模1011万千【qiān】瓦、帮扶约3万个【gè】贫【pín】困村164.6万户贫困户。
4、光伏电站的建【jiàn】设可以提高土【tǔ】地的利用【yòng】率和【hé】价值【zhí】。光伏电【diàn】站一般【bān】选【xuǎn】择建设【shè】在屋面、水面、荒废的地面【miàn】(包括戈壁、沙漠等)，大大的提【tí】高了【le】土地的利用率和价值。
三、光伏发电的税收影响
我【wǒ】国光伏电站【zhàn】缴纳【nà】税【shuì】种主要【yào】包括：增值税、城建税及附加、企业所得税、土【tǔ】地【dì】使用税、耕地占用税等。
目前增值税税负占总销【xiāo】售收入约【yuē】为11.3%、企业【yè】所得税税负占【zhàn】总销售收入约【yuē】为【wéi】6.1%、土地相关税负【fù】占总销售【shòu】收入【rù】约为3.9%。度电增值税约为0.06元/度【dù】、度电企业所得税约为0.03元【yuán】/度、度电土地相【xiàng】关税【shuì】费约为0.02元/度【dù】、平【píng】均度电税【shuì】费成本【běn】约【yuē】为0.9-21.17元/度。
以1MWp光伏电站为例【lì】，假设年发电量【liàng】为1200000度【dù】。那么：
年增值税：
1200000KWh×0.06元/ KWh =7.2万【wàn】元【yuán】 。
年企业所得税：
1200000KWh×0.03元/ KWh=3.6万元 。
年土地相关税费：
1200000KWh×0.02元/ KWh =2.4万元 。
年税费成本合计：
1200000KWh×0.9-21.17元【yuán】/ KWh =15.9-21.4万元。
按照2018年全国光伏发电预【yù】计累计装机规【guī】模(180GW)测算，年均税费成本【běn】在【zài】281至367亿元之间【jiān】，占2018年【nián】全【quán】国【guó】一般公共预算收入规模183177亿【yì】元的比例仅为0.15%至【zhì】0.20%，对【duì】财政【zhèng】收【shōu】入的影【yǐng】响微乎其微。
