光伏电站要如何缴纳土地使用税？

►土地使用税是按“点征”面积计征，还是按照实际占地面积征收

光伏企业征地一般只针对升压【yā】站【zhàn】、变电站、太阳板支【zhī】架【jià】部分进【jìn】行“点【diǎn】征”，但太【tài】阳板覆盖部【bù】分实际【jì】占地面积较大【dà】，光伏企业往往都是通过租【zū】地方式解决。光伏企业应按照征【zhēng】地面积计征土地使用税，还是【shì】按【àn】照实际【jì】占【zhàn】地面积【jī】计征？

►光伏发电企业是否可能争取到国家的税收优惠政策

中【zhōng】央政府早【zǎo】在2013年就【jiù】出【chū】台了【le】《关于促进我国光伏产业健康发【fā】展的若干意见【jiàn】》(国发[2013]24号)，其中明【míng】确【què】了对光【guāng】伏产业在财税和土地方面的倾向政策，但国家【jiā】并未及时出【chū】台配【pèi】套规定将其落【luò】实。对此【cǐ】，光【guāng】伏【fú】企业是否可争取到国家的税收优惠政策？

►是否在城镇工矿区规划内是判断电站是否计征土地使用税的标准

《城镇土地使用【yòng】税暂【zàn】行条例》（以下【xià】简【jiǎn】称《条例》）规定，在【zài】城【chéng】市、县城、建制镇、工矿区范围内【nèi】使用土【tǔ】地的单位和个人【rén】，为土地使用税的纳税人。土【tǔ】地使用税【shuì】征税范围【wéi】是城市、县城、建制镇、工矿区。对此【cǐ】，《关于土地使用税若干具体问【wèn】题的【de】解释和暂行规定》（国【guó】税地字[1988]第015号），对征税范围进行【háng】了明确的解释，即城市【shì】的征【zhēng】税范【fàn】围为市区和郊区；县城的征【zhēng】税范围【wéi】为县人民政府所在的城镇【zhèn】；建制镇的征税范围【wéi】为镇人民政府所在地；工矿区是指【zhǐ】工商业【yè】比【bǐ】较发达，人口【kǒu】比较集中【zhōng】，符合国务院规定的【de】建制镇【zhèn】标准，但尚【shàng】未【wèi】设立镇建【jiàn】制的大中型工矿企业所【suǒ】在地。城市、县城、建【jiàn】制【zhì】镇、工矿【kuàng】区【qū】的具【jù】体征税范【fàn】围，由各省、自【zì】治区、直辖市【shì】人【rén】民政府划定。

在被税务机关要求缴纳土地使用税时，光伏发电企业应首先核实、确认【rèn】发电场址是【shì】否落入城【chéng】镇工矿区的范【fàn】围；如【rú】未落入，发电【diàn】企【qǐ】业应坚决【jué】拒绝税收机关的征收行为。但是【shì】，如【rú】光【guāng】伏电站【zhàn】确属于城镇工矿区的【de】规划范围，按照现行【háng】规定应当缴纳土【tǔ】地使用【yòng】税。

值【zhí】得关注的是，由于城市【shì】、县城、建【jiàn】制镇、工矿区的具【jù】体征税范围是由【yóu】各【gè】省、自治【zhì】区、直辖市人【rén】民政府划定【dìng】的。因此，即使在项目立项或建设阶段光伏电站未落入城镇工矿区，不属于土地使用【yòng】税的【de】征收范围，但省一级地方政【zhèng】府通【tōng】过调整【zhěng】城【chéng】镇工矿区的所辖范围，仍然【rán】可使其【qí】具备【bèi】征税【shuì】条件。

►家对如何确定光伏电站计税面积的规定并不明确

《条例》规【guī】定，土地使用税以纳税人实际占用【yòng】的土地【dì】面积【jī】为计【jì】税依据，土地占用面积的组织【zhī】测量工作，由省、自治区、直辖【xiá】市人民政【zhèng】府根【gēn】据实际情况【kuàng】确定【dìng】。但《条例【lì】》并未明【míng】确实际占用土地的性【xìng】质以及判断标【biāo】准。

此【cǐ】外【wài】，目前国【guó】家政策允许【xǔ】光伏企业【yè】就升压【yā】站、变【biàn】电站【zhàn】、太阳【yáng】板【bǎn】支架用地【dì】采【cǎi】用“点征”方式办【bàn】理征地手续，太阳板【bǎn】覆盖的部分可不办理征地手续（实际也无法【fǎ】办【bàn】理，多采取【qǔ】租地方式）。但【dàn】是是否按照征收土地的面积作为计税面积，实践【jiàn】中各地的税务机关【guān】的【de】计税【shuì】标准并【bìng】不统一【yī】，其【qí】中一种观点认为，光伏【fú】电站的【de】太阳【yáng】板遮盖部分【fèn】并未改变原有土地用途【tú】，“点征”面积为电【diàn】站实际使用的土地，因此【cǐ】可以按照点征面积计税；但【dàn】也有观点认为，土地【dì】使用税以纳【nà】税人实际占用的【de】土地面积为计税依据，太阳板实际遮盖部分也属于电【diàn】站占地【dì】，因此应按电站【zhàn】全部占【zhàn】地面积【jī】计税。

据笔者了【le】解，目【mù】前光伏发【fā】电企【qǐ】业一般都能接【jiē】受税务机关按照【zhào】征地面【miàn】积【jī】计征【zhēng】土地使用税，但是对于就太阳板实际【jì】覆盖部分征税往往【wǎng】都难以接受。

对此问题【tí】，南方周末记者曾在2012年进行了【le】深【shēn】入调研，并于【yú】当年8月发表的《电站戈壁淘金【jīn】：馅饼，还【hái】是陷【xiàn】阱？》的报【bào】道中进【jìn】行了披露，尽管国家积极鼓励和发【fā】展太阳能发电产业【yè】，但是在实践中已【yǐ】“变异”成【chéng】为地方【fāng】招【zhāo】商【shāng】引资的筹码【mǎ】。如果开征土地使用税【shuì】，据相关人士估计【jì】，其每年的纳【nà】税将是过去的5倍。国家发改委能【néng】源【yuán】研究所的相关专【zhuān】家认【rèn】为【wéi】，电站【zhàn】占用的大都是戈壁、盐碱地等不毛之地，如果开征土地【dì】使用税【shuì】后相关的土地费用比【bǐ】招标（征地）还要高，是不合【hé】理【lǐ】也【yě】是与国【guó】家政策相【xiàng】悖的。

笔【bǐ】者【zhě】认为【wéi】，开【kāi】征【zhēng】土地【dì】使【shǐ】用税的主要【yào】目的是为【wéi】了合理利【lì】用城镇【zhèn】土地，强【qiáng】化【huà】土地【dì】使用税调节职能，引导纳税人珍惜土地【dì】资源，缓解土地【dì】供求矛盾。但是，大型地面光【guāng】伏电站【zhàn】一般都【dōu】是建在【zài】离城镇【zhèn】较为偏远的地域，其实际上是对荒地的有效【xiào】利用，并【bìng】不属于土地使【shǐ】用【yòng】税本意所【suǒ】调整【zhěng】的范【fàn】围。因此，为更好的促进光伏发电产【chǎn】业【yè】的发展，国家【jiā】有必要【yào】系统清【qīng】理城【chéng】镇工矿【kuàng】区规划划【huá】分标【biāo】准，对明【míng】显不【bú】合理的应【yīng】予【yǔ】纠正；在执行层面，对于目前已落入城【chéng】镇工矿区的光伏电站，在国家对“土地使用税的计税面积”出【chū】台【tái】解释性文件【jiàn】前，税务机关应【yīng】作出对纳税人有利的理解，即对于光伏电站按照征地面【miàn】积计征土地使用税。

►国家目前对光伏发电产业并无明确的土地使用税优惠政策

目【mù】前，各省、自【zì】治区和【hé】直辖市政府【fǔ】对于光【guāng】伏发电【diàn】产业一【yī】般都有相关促进性的政策规【guī】定。但是对于城镇土地使用税【shuì】这一税种而言，国税总局和财【cái】政部【bù】并未针对【duì】光伏发电企业出台专门的税收优惠规定。

2014年底，国务院下【xià】发的《关于清理【lǐ】规范税收等【děng】优惠【huì】政策的通知》（国发【2014】62号），要求对全【quán】国税收政策进行全【quán】面【miàn】清理。9-21，国务院出台《关于税收等优惠政策相关事项的通知》（国发【2015】25号）暂停了62号文的清理工作。但25号【hào】文同时明【míng】确各【gè】地【dì】区【qū】、部门【mén】今后【hòu】制【zhì】定【dìng】出台新的优惠政策，凡涉及税收或【huò】中央批准设立的非税收【shōu】入的【de】，应报国务院批准后执行。笔【bǐ】者【zhě】理解，地方政府【fǔ】制定税【shuì】收优惠的权限已被国【guó】务【wù】院上收，此前已经出台【tái】的相关税收【shōu】优惠政策的时效性也受到一定的限【xiàn】制【zhì】。今后光【guāng】伏企业如再想取【qǔ】得土地使用【yòng】税的优惠【huì】政策，必须获得【dé】国务院的批【pī】准。

►建议1：重【chóng】视项目前期调研【yán】，将土【tǔ】地使用【yòng】税作为【wéi】项目投资的重要考虑【lǜ】因素

光伏发【fā】电企业在项目立项【xiàng】阶【jiē】段就【jiù】应对发电【diàn】场址的土地规划和用【yòng】地【dì】是否落入城【chéng】镇工矿区【qū】范围予以充分【fèn】了解。对于确属土地【dì】使用税征地范畴的，应注意将土【tǔ】地【dì】使用税对项目未来【lái】盈【yíng】利【lì】的影响进行财务测算【suàn】，为项目【mù】决策提供支持。

►建议2：确认光伏发电站是否属于土地使用税的征税范围

在光伏发电企业【yè】被税务机关【guān】要【yào】求【qiú】缴纳城镇【zhèn】土地使用税时，企业【yè】应首【shǒu】先核实、确认发【fā】电场【chǎng】址是否落入【rù】城镇工矿区的范围【wéi】；如【rú】未落入，发电企业应【yīng】坚决拒绝税收【shōu】机关的【de】征收行为；在【zài】必要的情【qíng】况下，企业还应考虑通过司法程序维【wéi】护自身合法纳税权益。

►建议3：通过各种途径反映问题，争取有权部门出台税收优惠政策

光伏发【fā】电企业土地使用税征缴【jiǎo】困惑的最终解决，依赖于【yú】财政部、国家税务总【zǒng】局层面出台明确的税收【shōu】政策。因此【cǐ】，光伏企【qǐ】业应努力通过各种途径，将基层税收问题反映至税收政【zhèng】策【cè】的【de】有权制【zhì】定【dìng】者。首先，光伏发电企业可以借助行业协会的【de】力量，争取相关【guān】的税【shuì】收优惠政策。笔者了【le】解到，中国光伏行业【yè】协【xié】会于9-21在北京成立，协【xié】会【huì】在工业和信息化部、民政部的【de】指导下，以中【zhōng】国光伏【fú】产业联盟【méng】为基础筹备而【ér】成。光伏【fú】发电企业可【kě】通过【guò】光【guāng】伏行【háng】业【yè】协会，集中力【lì】量【liàng】与【yǔ】财政部、国家【jiā】税【shuì】收总局【jú】进【jìn】行沟通，反【fǎn】馈光伏产业面临的困【kùn】难，积极争取【qǔ】城镇【zhèn】土地使用税以及其他【tā】相关的税收优【yōu】惠政策，以促【cù】进国家对光伏产业的相【xiàng】关鼓励政策能【néng】够真正落地。其次，光伏企【qǐ】业也【yě】可通过所属的集团公司与【yǔ】国税总局直【zhí】接沟通，争【zhēng】取税【shuì】收优惠。对【duì】于大型国有发电企业，应充分利用集团公司的优【yōu】势地位，争取与国税【shuì】总局进行直接的【de】沟通，反映光【guāng】伏发电行【háng】业在发展过程遇到的现实问题，争取相应的【de】税收【shōu】优惠政策【cè】和支持。

自国务【wù】院启【qǐ】动新一轮【lún】行政审批制度改【gǎi】革以来，税务【wù】系统的行【háng】政【zhèng】审批【pī】制【zhì】度改革也得以深【shēn】入推进。在新【xīn】的政治和经济环境下，光伏【fú】发电企业【yè】应积极尝试通【tōng】过各种【zhǒng】途径、利用各种机【jī】会，将基层遇到的实际税【shuì】收问题【tí】向上进行反映，以引起有关部门的关注和重视，使光伏企业所【suǒ】遇到的土地【dì】使用【yòng】税问题【tí】得以【yǐ】最【zuì】终妥善解决【jué】。